企业盈余管理问题的探讨.doc

李碧

摘要：盈余管理在学术界已是一个被研究30年的话题，我国会计学和财务经济学将盈余管理的重点大多放在上市公司方面，而这显然有失完整性和全面性。我国未来经济发展的道路上，网络游戏将成为被投资的重点项目，具有中国特色的网络游戏企业运营产业链正在慢慢形成，同时还带动了相关行业的发展，而网络游戏企业要想稳定发展就需要面临资本运作和盈余管理问题。然而，网络游戏作为一种虚拟经济，其盈余管理的手段和动机有别于传统的盈余管理，通过获取高新科技头衔是大部分网络游戏企业的盈余管理目的，通过加强研发团队，增加研发投资、关联交易以及资产减值等方式来实现盈余管理的。本文旨在探讨网络游戏企业盈余管理的方法，具体报道如下。

关键词：网络游戏企业；盈余管理；方法

引言：由于近年来我国经济的飞速发展，人们的生活日渐丰富多元化，而网络技术也随之越来越普及，因而出现了网络经济产业这一新兴产业，其中网络游戏产业的发展速度最为迅速，吸引力大量投资者的目光[1]。但由于我国游戏产业起步较晚，游戏开发技术以及概念技术和国际步伐有着巨大差距，而我国由于用户基数在全世界范围内也是最大的几个国家之一，因此产业发展并未滞后[2]。目前国内网络游戏的发展主要还是在于市场运营结合资本，因此就会产生各种各样微妙的契约关系，要想有效的解决契约关系各方的利益平衡就只有通过盈余管理来实现。

1盈余管理的概念

会计学界中对盈余管理有两个权威性定义。一个是美国会计学家斯考特认为盈余管理是在GAAP允许范围内，通过选择会计政策使企业市场价值或自身利益最大化的手段；另一个就是凯瑟琳认为盈余管理是指企业管理人员通过有目的性的控制对外财务报告从而获取私人利益的披露管理[3]。而国内学者对盈余管理的理解为以下几点。（1）制度观。企业管理人员利用会计准则和责权发生制的缺失，通过变更不同会计期间的估计来实现盈余管理。（2）信息观。学者们认为盈余管理会减少或增加报告收益从而影响相关利益人的决策。（3）经济后果观。盈余管理不会给企业的资金周转和经济利益带来影响，企业可通过调节盈余数据来实现调节收益的目的。

2网络游戏产业的特点

（1）网游成为市场主流。根据数据显示，我国2010年自主研发的网络游戏产品总共超过350款，以上一年相比增长35款，市场销售收入约为195亿元，占整个网络游戏市场收入的59.5%[4]。此外我国网络游戏企业正在加快踏向海外市场的脚步，企业知名度不断提升，资本不断扩大，一些国内网络游戏企业已在国外成立自主研发游戏的分公司，或是通过收购海外公司从而进入市场。从产品输入到资本输出的改变说明了我国网络游戏企业的整体运营能力大大提高，我国原创网络游戏的开发技术逐渐得到国际市场的认可。

（2）游戏类型丰富。随着网络化技术的飞速发展，网络游戏的题材、形式也呈现出多元化的特点。网页游戏、手机游戏、社区游戏等游戏形式正不断兴起；而休闲棋牌类游戏外音乐舞蹈、体育竞技、经营策略等题材的游戏也越来越多[5]。游戏类型的不断丰富为玩家提供了更多选择，从而推动行业不断发展。市场不断壮大就意味着竞争逐渐剧烈，电信运营商凭着其较为庞大的用户基数并对网络设备进行资源垄断，采用代理运营等方式成功在网络游戏市场中占据一席之地。龙头企业将市场垄断的局面已被打破，在竞争激烈的市场环境中，网络游戏企业只有通过不断创兴运营模式来创造竞争优势。

3网络游戏企业盈余管理的动机

（1）政府扶持。网络游戏企业不仅仅需要采用一些较为普遍的赢利模式外，从经营战略角度来说，必须还具备无形资产或独特的技术。而该类型企业必然有一个获得科技小巨人、高新技术企业认证等特殊动机，而我国高新技术企业为了创造优异成绩就必须应用资产专用性战略，资产专用性极高是就能利用权益基本从而降低交易成本。此外，IT型企业是我国社会和国民经济发展的支柱，国家对创新型、科技型的中小自主创业企业的发展十分重视，各个地方政府的财政扶持政策和对创业环境的优化可有效促进企业持续发展[5]。

（2）融资。一款游戏产品往往都会利用几种运营模式相结合的方式，无论是进行自主研发还是代理运营都大量的前期资金投入，因而融资就成了众多网络游戏企业盈余管理的动机。我国近年来兴起许多的网络游戏企业，而大多数都是中小型企业，伴随着不断改变的金融体制，银行的贷款风险意识也随之逐渐增强，这些中小企业没有在银行贷款方面的优势，特别是金融危机后。所以这些中小型企业往往会选择引入投资，盈余管理毫无疑问就成立外部融资对其投资进行控制和评估的重要指标，那些不能通过发行券或银行贷款的中小企业只有通过盈余管理的强化来争取更多的民间融资从而实现融资上市的目的。

（3）利润转移。收到我国禁止外资企业运营网络游戏的政策限制，那些海外企业想要想迈入中国市场就只能采取离岸公司架构的方式，因此网游企业起步时通常会通过转换利益实体的方法来搭建构架。此外我们发现如异业合作、嵌入广告等赢利模式都会为起来带来巨大利润，但受新税法的影响，企业净利润反而会有所降低，盈余管理的重要性就被凸显出来了，其中转移利润，合理避税就是主要动机之一。

4盈余管理的方法

（1）调节收入的确认。包时卡和点卡等计费卡是网游企业主要的赢利模式之一，可通过操控应计项目来调整收入确认，以此实现盈余管理，具体方式如下。①延长游戏内收费道具的时限，将收入进行延期从而达到逃避监管、避税、争取政府扶持等目的。②通过游戏内的用户数据来体现游戏内含价值。

（2）加强研发团队建设。企业首先应加强对研发团队的建设，提高企业人员和研发人员的整体文化程度。其次应不断加强研发与创新，增加研发支出资本化。从财务报告上表明网游企业对研发的投入是企业对外披露企业自身研发实力的重要途径。

（3）资产减值。无形资产减值是网络游戏企业操作资产减值的主要事项，通过操作无形资产的减值来实现关联方进行无形资产交易时的盈余管理。大多网络游戏企业都是内资公司并存的架构模式，架构内的不同子公司在不同时期能享受到不同的优惠政策，架构内的子公司之间可通过交易资产来达到盈余管理的目的。

（4）关联交易。许多外资及合资企业会构建行业特有的关联交易，将利润分到享受优惠的子公司或转到境外公司来实现避税和转移利润。具体而言就是指国内网络游戏企业在海外进行新游戏产品的采购时，通过将此类新研发的海外游戏产品拆分以及包装后引至国内，随后国内企业通过对游戏编码的细微改写将之变为自己的游戏产品，同时通过一些科技成果来获取政府财政与税收方面的优惠与扶持。

5结束语

随着我国会计准则给予企业管理层更多的会计政策选择权力，企业所采用的盈余管理方法必将呈现出复杂化、多元化、隐蔽性强等特点。盈余管理的学术研究领域具有广阔的前景，若能开拓新的研究课题，提高盈余管理质量，对于制定会计准则、提高注册会计师独立性、改善公司治理结构、优化市场资源分配以及健全法律体系等都具有重要的实践及学术意义。

参考文献：

[1]李晓路. 基于资产减值会计处理方法对上市公司盈余管理影响的探讨[J]. 冶金财会， 2016（2）：45-48.

[2]尹明， 李春艳. 盈余管理方式权衡研究[J]. 中国注册会计师， 2016（5）：58-61.

[3]褚媛. 上市公司盈余管理案例研究[J]. 中国国际财经（中英文）， 2016（10）：85-90.

[4]周倩. 中国上市公司盈余管理的研究——基于南纺股份盈余管理案例分析[J]. 经济管理：全文版， 2016（5）：229-232.

[5]刘佳昕. 企业盈余管理方法识别与分析——以东土科技為例[J]. 国际商务财会， 2017（7）：77-81.